營(yíng)改增倒逼建筑業(yè)新一輪洗牌，聯(lián)營(yíng)掛靠、以包代管面臨生死劫！

實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)名義稅負明顯加重；“聯(lián)營(yíng)掛靠”、“以包代管”等面臨生死考驗；以3%營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行招標報價(jià)不再可能；選擇材料供應商將變得十分審慎……。

 

 

對管理不規范尤其是聯(lián)營(yíng)掛靠類(lèi)企業(yè)，將來(lái)肯定是一個(gè)字：“死”

 

“營(yíng)改增”是把雙刃劍。但從長(cháng)遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì )的稅負水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

“我認為‘營(yíng)改增’對建筑行業(yè)最大的影響是導致建筑行業(yè)的重新洗牌。對管理不規范、對發(fā)票管理不重視的企業(yè)，特別是這些聯(lián)營(yíng)掛靠的項目，將來(lái)肯定是一個(gè)字：‘死’。規范的企業(yè)、上市公司這部分企業(yè)肯定是要生存下來(lái)，因為稅制改革不可能打掉一個(gè)行業(yè)，只會(huì )對這個(gè)行業(yè)重新洗牌。”在不久前廣東省建筑業(yè)協(xié)會(huì )與中國建筑業(yè)協(xié)會(huì )聯(lián)合舉辦的“建筑業(yè)‘營(yíng)改增’最新政策解讀及操作實(shí)務(wù)專(zhuān)題培訓班”上，陜西建工集團財務(wù)部部長(cháng)張杰在接受廣東建設報記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)。

陜西建工集團早在2012年就開(kāi)始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，先后出臺了《陜西建工集團應對“營(yíng)改增”的實(shí)施方案》、《建筑企業(yè)“營(yíng)改增”模擬試點(diǎn)工作流程》等，并按照“營(yíng)改增”的規定和要求模擬運轉，對于“營(yíng)改增”的認識非常深刻。

“通過(guò)‘營(yíng)改增’的模擬運轉，發(fā)現‘營(yíng)改增’后，企業(yè)‘收入減少，稅負增加、利潤減少、現金流受挫”。除鋼結構等少數專(zhuān)業(yè)工程稅負低于營(yíng)業(yè)稅3%之外，房建、安裝、市政、公路等項目的增值稅稅負均高于3%，形勢不容樂(lè )觀(guān)。”張杰介紹說(shuō)。

 

選擇最佳計稅方法減輕稅負壓力

 

“‘營(yíng)改增’首先會(huì )影響到公司財務(wù)指標，更為重要的是：‘營(yíng)改增’將對公司組織架構、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)掛靠、投資管理、合同管理、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面都會(huì )帶來(lái)沖擊和挑戰。”北京華政稅務(wù)師事務(wù)所董事長(cháng)董國云在談到“營(yíng)改增”時(shí)說(shuō)。

此次“營(yíng)改增”，不僅是我國1994年分稅制改革以來(lái)最深刻的一次財稅改革，對于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，影響最大、最為直接的是此次改革將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部納入營(yíng)改增。建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一項系統而復雜的變革，對建筑企業(yè)影響巨大，理解不透、做得不好，將使建筑企業(yè)僅剩微簿利潤付之東流。

據介紹， “營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營(yíng)業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負明顯加重。但是不同的建筑企業(yè)屬于不同的納稅人、采用哪種計稅方法，這些都會(huì )給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)很大的影響。建筑服務(wù)適用的稅率雖然為11%，但是小規模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計稅方法的，征收率為3%。如一般納稅人以請包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

 

靠掛靠收取管理費行為將終結

 

“營(yíng)改增”將對建筑行業(yè)的整個(gè)業(yè)態(tài)將會(huì )帶來(lái)巨大的沖擊和影響，特別是一些原來(lái)有一定資質(zhì)、主要依靠“掛靠”收取管理費的建筑企業(yè)將面臨能否“生存”的巨大壓力。

掛靠經(jīng)營(yíng)，雖然違反了有關(guān)規定，屬于不合法行為，但是在建筑行業(yè)卻是司空見(jiàn)慣，非常普遍地存在。有些企業(yè)甚至依靠掛靠才能生存。掛靠，作為建筑行業(yè)的一大“頑疾”，不僅擾亂了建筑市場(chǎng)，而且還滋生出很多腐敗問(wèn)題。

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，掛靠的項目經(jīng)理或者說(shuō)包工頭，經(jīng)常采取以虛開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票向承包方報賬的形式拿走其自身利潤，以逃避繳稅。但是“營(yíng)改增”后，如果繼續沿用過(guò)去的掛靠行為，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式，則會(huì )面臨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險，輕則補交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至會(huì )被追究刑事責任。因為“營(yíng)改增”后，虛假業(yè)務(wù)的情況將難以存在，而且即使業(yè)務(wù)真實(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具也要“三流合一”， “貨物、勞務(wù)及應稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開(kāi)具發(fā)票方，三者必須“一致”。這對于原來(lái)的掛靠經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)致命的問(wèn)題。

如何應對“營(yíng)改增”對掛靠經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響？建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)行為，改變經(jīng)營(yíng)模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕掛靠行為。

“‘營(yíng)改增’后，‘聯(lián)營(yíng)掛靠’、‘以包代管’等經(jīng)營(yíng)模式會(huì )受到巨大的沖擊，由此增加的稅負可能會(huì )危及企業(yè)的生存。”張杰建議說(shuō)：“施工企業(yè)要及時(shí)轉變經(jīng)營(yíng)理念，調整經(jīng)營(yíng)結構，規范掛靠項目人員、合同、資金、成本、稅務(wù)等管理工作，對掛靠項目實(shí)行“自營(yíng)化”管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和涉稅風(fēng)險。”

 

大型企業(yè)組織架構需進(jìn)行大變革

 

“營(yíng)改增”不僅對于建筑行業(yè)的業(yè)態(tài)產(chǎn)生巨大的影響，對于目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團的組織架構將產(chǎn)生比較大的影響。

增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，每個(gè)環(huán)節均需嚴格按照進(jìn)銷(xiāo)項稅額相抵的規定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團內部組織架構復雜，層級多，導致管理鏈條延長(cháng)、流轉環(huán)節增多。目前建筑企業(yè)，特別是大型建筑企業(yè)集團的組織架構難以適應“營(yíng)改增”。

“建筑行業(yè)存在二級單位借用集團公司的資質(zhì)、平級公司之間借用資質(zhì)、分公司代管項目、與集團外單位共享資質(zhì)等行為，導致合同主體與分包、采購、租賃等業(yè)務(wù)脫節，出現合同流、發(fā)票流、貨物流、資金流“四流不一”的問(wèn)題。實(shí)施‘營(yíng)改增’后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷(xiāo)項不匹配，加大了增值稅管理風(fēng)險，直接影響到項目盈利水平。”張杰分析說(shuō)。

大型建筑企業(yè)集團如何應對“營(yíng)改增”，有專(zhuān)家建議將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中較為專(zhuān)業(yè)的項目拆分出來(lái)，建立專(zhuān)業(yè)的子公司以運作處理相應的項目。“建筑企業(yè)可以成立勞務(wù)公司和租賃公司，解決勞務(wù)分包和機械設施租賃環(huán)節進(jìn)項稅發(fā)票問(wèn)題。”張杰建議說(shuō)。

“營(yíng)改增”將帶來(lái)建筑企業(yè)、特別是大型建筑企業(yè)組織架構的一次大變革。

 

要重視分供商的納稅人資格

 

根據國稅函【2009】90號文規定，以下四種材料生產(chǎn)廠(chǎng)家可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來(lái)水，以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土等，購買(mǎi)方可以按照3%抵扣進(jìn)項稅。但是，在實(shí)際的工程建設過(guò)程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補償費，青苗補償費。業(yè)務(wù)協(xié)調費、民房臨時(shí)租賃費等都比較難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

“分供商中小規模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應商、工程機械和設施的租賃商及部分勞務(wù)分包方主要為個(gè)人。‘營(yíng)改增’后，可能增加企業(yè)的稅負，企業(yè)的利潤降低。”張杰分析說(shuō)。

張杰建議，建筑企業(yè)要抓緊對分供方納稅人資格進(jìn)行梳理，推行集中采購；“營(yíng)改增”后，根據成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規模納稅人為供應商，完善增值稅抵扣鏈條；同時(shí)要加強合同管理，對采購與運費、材料采購與勞務(wù)分包、設備租賃與專(zhuān)業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進(jìn)項發(fā)票創(chuàng )造條件，努力降低企業(yè)稅負。另外，他還建議，住建部應該結合建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收政策，考慮人工費及砂、石等地方材料的進(jìn)項稅抵扣問(wèn)題，修訂行業(yè)相關(guān)的政策，促使建筑行業(yè)健康發(fā)展。

 

“營(yíng)改增”后新工程如何投標？

 

實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)最關(guān)心的是如何投標新的項目。據介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉建設部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》，明確提出了建筑業(yè)營(yíng)改增后建筑安裝工程的計價(jià)規則，即工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)X（1+正值稅稅率11%），稅前造價(jià)中各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價(jià)格計算。

“這個(gè)規定說(shuō)明，營(yíng)改增后，原來(lái)按照3%營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行招標報價(jià)的計算規則將被廢止。”中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )會(huì )長(cháng)秦玉文在培訓班上非常明確地說(shuō)；“以不含稅預算成本加上11%稅率投標報價(jià)完全合法。僅僅根據這一點(diǎn)，企業(yè)就可以開(kāi)始籌劃新工程的投標報價(jià)。這也是企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中，要認真做好的最重要的一項工作。”

 

“營(yíng)改增”對建筑企業(yè)的影響

 

5月1日起，營(yíng)改增已在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)正式實(shí)施。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì )對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有什么影響？稅負是否只減不增？

 

對企業(yè)財務(wù)管理的影響

 

資產(chǎn)下降 建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì )計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì )有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒(méi)有營(yíng)改增前有一定幅度下降。

收入、利潤下降 對于企業(yè)的財務(wù)報表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認收入111億元的工程項目，改增值稅后應確認的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111÷（1+11%）]相應地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額也不再計入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷(xiāo)項稅額，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

現金流減少 由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設單位驗工計價(jià)時(shí)，采取從驗工計價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設單位驗工計價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(cháng)，這將導致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度。

 

對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

 

 

之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規定還沒(méi)有出臺，但財稅部門(mén)在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數字來(lái)看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì )增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過(guò)10%，假設其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9990萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。營(yíng)改增前，應繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項稅額為870萬(wàn)元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]，銷(xiāo)項稅額為1100萬(wàn)元[11100÷（1+11%）×11%]，這樣計算，應繳納增值稅為230萬(wàn)元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復雜會(huì )給增值稅的計算帶來(lái)很多挑戰。建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規模納稅人或者個(gè)體戶(hù)壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應商都不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格；商品混凝土供應商往往采用簡(jiǎn)易辦法計算繳納增值稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項稅額無(wú)法正常抵扣，也會(huì )使建筑業(yè)實(shí)際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。

雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項是一個(gè)漫長(cháng)的過(guò)程，這對建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負短期內或將上升。從長(cháng)遠看，作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì )的稅負水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。

 

【典型案例模擬分析】

 

案例一  A房建項目

該項目建筑面積為73382.73平方米，合同造價(jià)1.3億元。

項目進(jìn)展情況：到目前為止，累計完成產(chǎn)值1.08億元，實(shí)際發(fā)生總成本1.01億元，按照增值稅率11%計算，含稅收入1.08億元，不含稅收入9745.16萬(wàn)元，銷(xiāo)項稅額1071.97萬(wàn)元，實(shí)際取得的可抵扣增值稅進(jìn)項稅333.64萬(wàn)元，應交增值稅738.33萬(wàn)元，實(shí)際稅負為6.83%，遠高于原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。在營(yíng)改增后，該項目的稅負大幅度增加，將會(huì )發(fā)生較大虧損。

影響稅負的原因，主要是增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的取得很困難。該項目采用商品混凝土進(jìn)行施工，而商品混凝土基本采用簡(jiǎn)易征收的辦法，所供應的1969.17萬(wàn)元商品混凝土無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；人工費用，包括職工工資、作業(yè)工人工資、勞務(wù)分包費用等，因為無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現抵扣；大量的分包方規模較小，達不到一般納稅人的資格，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣。在機械使用方面，該項目共發(fā)生機械租賃274.6萬(wàn)元。因為出租方達不到一般納稅人的條件，自有機械設備沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導致無(wú)法抵扣；項目發(fā)生的措施費558.28萬(wàn)元，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣；該項目的部分材料費，包括自然人提供的磚、砂、石子、工地上施工用水電等，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也無(wú)法抵扣；另外政府的各種規費和企業(yè)內部發(fā)生的費用，無(wú)法取得規費增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也沒(méi)有辦法抵扣。

案例二  B房建項目（包含甲供）

該項目2014年1月25日開(kāi)工，竣工時(shí)間2015年12月20日，工期695天，合同價(jià)款：1.35億元。

收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不含稅收入1.22億元。

稅負情況：按照現行繳納的營(yíng)業(yè)稅為405.7萬(wàn)元，按照“營(yíng)改增”模擬測算應繳增值稅為1140.22萬(wàn)元，其稅率上升5.43%。

稅負加重的原因分析：

——大量的勞務(wù)分包方規模較小，多以勞務(wù)班組的形式承包勞務(wù)，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也無(wú)法抵扣。

——該項目主要材料，鋼筋和商品混凝土都有甲方提供，發(fā)票都開(kāi)給了開(kāi)發(fā)商，施工單位沒(méi)有可供抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其中鋼材4045.7萬(wàn)元，商品混凝土1754.75萬(wàn)元。如果鋼材按照17%的稅率計算，可以抵扣的稅額達到了587.84萬(wàn)元，再加上商品混凝土抵扣的稅額，可抵扣的稅額達到了787.77萬(wàn)元。這樣增值稅稅負就由原來(lái)的8.43%降到了4.09%�？梢�(jiàn)，能否取得甲供材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對施工企業(yè)的稅負影響非常大。

——在機械租賃方面，租賃方達不到一般納稅人的條件，部分租賃方是個(gè)人掛靠，沒(méi)有辦法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也無(wú)法抵扣。另外就是零星采購，施工水電費以及企業(yè)內部調料、租賃等，沒(méi)有辦法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

案例三  鋼結構項目

該項目是鋼結構項目，已實(shí)現營(yíng)業(yè)收入380萬(wàn)元（含稅收），取得進(jìn)項發(fā)票200.50萬(wàn)元，全部為鋼結構構件等主材進(jìn)項發(fā)票，占收入的52.76%，增值稅稅率為17%，該項目銷(xiāo)項稅額為37.66萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為29.13萬(wàn)元，實(shí)際稅負為2.24%，與營(yíng)業(yè)稅3%相比，下降了25.33%。

稅負降低的主要原因是鋼結構安裝工程中的鋼結構構建占工程造價(jià)的60%左右，且鋼結構加工企業(yè)大多為一般納稅人，基本上可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，“營(yíng)改增”對于鋼結構安裝項目是有利的，比營(yíng)業(yè)稅的稅率有所降低。